支持高校畢業(yè)生等青年就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策指引
支持高校畢業(yè)生等青年就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策指引
(截至2023年6月)
高校畢業(yè)生等青年就業(yè)關(guān)系民生福祉、經(jīng)濟發(fā)展和國家未來。近年來,圍繞支持高校畢業(yè)生等青年就業(yè)創(chuàng)業(yè),黨中央、國務(wù)院部署實施了一系列稅費優(yōu)惠政策。稅務(wù)總局對現(xiàn)行支持高校畢業(yè)生等青年就業(yè)創(chuàng)業(yè)的主要稅費優(yōu)惠政策進行了梳理,按照享受主體、優(yōu)惠內(nèi)容、享受條件、辦理方式、政策依據(jù)的編寫體例,從鼓勵高校畢業(yè)生等青年自主創(chuàng)業(yè)、鼓勵社會支持高校畢業(yè)生等青年創(chuàng)業(yè)就業(yè)2個方面,形成了涵蓋14項支持高校畢業(yè)生等青年就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅費優(yōu)惠的政策指引,便利高校畢業(yè)生等青年和廣大經(jīng)營主體及時了解適用稅費優(yōu)惠政策。
目錄
一、鼓勵高校畢業(yè)生等青年自主創(chuàng)業(yè)
(一)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)稅費扣減
(二)增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅
(三)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減
(四)小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅
(五)個體工商戶減征個人所得稅
(六)小微企業(yè)減免地方“六稅兩費”
二、鼓勵社會支持高校畢業(yè)生等青年創(chuàng)業(yè)就業(yè)
(一)吸納重點群體就業(yè)稅費扣減
(二)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和增值稅
(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
(四)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
(五)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
(六)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅
(七)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅
(八)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅
內(nèi)容
一、鼓勵高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)
(一)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)稅費扣減
【享受主體】
持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生;畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年,即1月1日至12月31日。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
2019年1月1日至2025年12月31日,持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年(36個月,下同)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。
【享受條件】
1、納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅小于減免稅限額的,以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅稅額為限;實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅大于減免稅限額的,以減免稅限額為限。
2、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
3、納稅人的實際經(jīng)營期不足1年的,應(yīng)當以實際月數(shù)換算其減免稅限額。換算公式為:減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。
【辦理方式】
1、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)生證向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》,或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)代為申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》;畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生離校后可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)按規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。
2、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生,可持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》、個體工商戶登記執(zhí)照(未完成“兩證整合”的還須持《稅務(wù)登記證》)向創(chuàng)業(yè)地縣以上(含縣級,下同)人力資源社會保障部門提出申請。縣以上人力資源社會保障部門應(yīng)當按照財稅〔2019〕22號文件的規(guī)定,核實其是否享受過重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。對符合財稅〔2019〕22號文件規(guī)定條件的人員在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
3、納稅人在申報納稅時,通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次,選擇減免稅性質(zhì)代碼及名稱,享受本項稅收優(yōu)惠。畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生留存《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)備查。
【政策依據(jù)】
1、《財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕22號)
2、《國家稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第10號)
3、《財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號)
4、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第27號)
(二)增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅
【享受主體】
增值稅小規(guī)模納稅人。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日至2023年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數(shù),以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。
自2023年1月1日至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
【辦理方式】
納稅人自行申報。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元的,免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次,對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。
【享受條件】
1、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
2、適用增值稅差額征稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次,填寫差額后的銷售額。
3、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。
4、小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,適用免征增值稅政策的,納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,適用減按1%征收率征收增值稅政策的,應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票;納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。
5、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限,一經(jīng)選擇,一個會計年度內(nèi)不得變更。
6、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的,適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
【政策依據(jù)】
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第1號)
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號)
(三)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減
【享受主體】
生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日至2023年12月31日,增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行:
1、允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
2、允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
【辦理方式】
符合規(guī)定的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認適用5%加計抵減政策時,通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用5%加計抵減政策的聲明》;符合規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認適用10%加計抵減政策時,通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用10%加計抵減政策的聲明》。
【享受條件】
納稅人適用加計抵減政策的其他有關(guān)事項,按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號)等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
1、《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)
2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號)
3、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第1號)
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號)
(四)小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅
【享受主體】
小型微利企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
2023年1月1日至2024年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2022年1月1日至2024年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1、小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
2、企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的,應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額,依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
3、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
4、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時,從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額指標,暫按當年度截至本期預(yù)繳申報所屬期末的情況進行判斷。
5、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時,按照相關(guān)政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的,應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報所屬期末的累計情況,計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
6、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標準的,應(yīng)當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。
7、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在當年度4月、7月、10月預(yù)繳申報時,若按相關(guān)政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的,下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報,一經(jīng)調(diào)整,當年度內(nèi)不再變更。
8、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時,通過填寫納稅申報表,即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)應(yīng)準確填報基礎(chǔ)信息,包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等,信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。
【政策依據(jù)】
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第13號)
2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第6號)
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第6號)
(五)個體工商戶減征個人所得稅
【享受主體】
個體工商戶。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
2023年1月1日至2024年12月31日,對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,減半征收個人所得稅。
【享受條件】
1、個體工商戶不區(qū)分征收方式,均可享受。2、個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受,其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得,需在辦理年度匯總納稅申報時,合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額,重新計算減免稅額,多退少補。
3、個體工商戶按照以下方法計算減免稅額:
減免稅額=(個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×(1-50%)
4、個體工商戶將按規(guī)定計算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次,并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶,稅務(wù)機關(guān)提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預(yù)填服務(wù)。實行簡易申報的定期定額個體工商戶,稅務(wù)機關(guān)按照減免后的稅額進行稅款劃繳。
【政策依據(jù)】
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第6號)
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第5號)
(六)小微企業(yè)減免地方“六稅兩費”
【享受主體】
增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
2022年1月1日至2024年12月31日,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可
以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
【享受條件】
1、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的,可疊加享受本項優(yōu)惠政策。
2、小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個條件的,可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報享受本項優(yōu)惠政策。
3、納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的,可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款或者申請退還。
【政策依據(jù)】
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第10號)
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第3號)
3、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第23號)
二、鼓勵社會支持高校畢業(yè)生等青年創(chuàng)業(yè)就業(yè)
(一)吸納重點群體就業(yè)稅費扣減
【享受主體】
招用建檔立卡貧困人口,以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員,并與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2019年1月1日至2025年12月31日,企業(yè)招用建檔立卡貧困人口,以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元,最高可上浮30%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。
【享受條件】
1、上述政策中的企業(yè),是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。
2、企業(yè)與招用建檔立卡貧困人口,以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。
3、企業(yè)招用就業(yè)人員既可以適用上述規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的,企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不得重復(fù)享受。
【辦理方式】
1、申請
享受招用重點群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),持下列材料向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請:
(1)招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(建檔立卡貧困人口不需提供)。
(2)企業(yè)與招用重點群體簽訂的勞動合同(副本),企業(yè)依法為重點群體繳納的社會保險記錄。通過內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對等方式審核的地方,可不再要求企業(yè)提供繳納社會保險記錄。
招用人員發(fā)生變化的,應(yīng)向人力資源社會保障部門辦理變更申請。
2、稅款減免順序及額度
(1)納稅人按本單位招用重點群體的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額,在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額的,以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加為限;實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算的減免稅總額的,以核算的減免稅總額為限。納稅年度終了,如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額,納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時,以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的,不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
享受優(yōu)惠政策當年,重點群體人員工作不滿1年的,應(yīng)當以實際月數(shù)換算其減免稅總額。
減免稅總額=Σ每名重點群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×具體定額標準
(2)第2年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執(zhí)行。計算每名重點群體人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過36個月。
3、企業(yè)招用重點群體享受本項優(yōu)惠的,由企業(yè)留存以下材料備查:
(1)登記失業(yè)半年以上的人員的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”,招用建檔立卡貧困人口無需提供)。
(2)縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》。
(3)《重點群體人員本年度實際工作時間表》。
【政策依據(jù)】
1、《財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕22號)
2、《國家稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第10號)
3、《財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號)
(二)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和增值稅
【享受主體】
國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2019年1月1日至2023年12月31日,對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入,免征增值稅。
【享受條件】
1、孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的經(jīng)紀代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。
2、國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應(yīng)當單獨核算孵化服務(wù)收入。
3、國家級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間認定和管理辦法由國務(wù)院科技、教育部門發(fā)布;省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園認定和管理辦法由省級科技、教育部門發(fā)布。
4、在孵對象是指符合上述相關(guān)認定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團隊和個人。
【政策依據(jù)】
1、《財政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財稅〔2018〕120號)
2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第4號)
(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
【享受主體】
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月)以上的,凡符合享受條件的,可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
【享受條件】
1、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月)以上。
2、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號,以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》【外經(jīng)貿(mào)部、科技部、工商總局、稅務(wù)總局、外匯管理局令2003年第2號,根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于修改部分規(guī)章和規(guī)范性文件的決定》(商務(wù)部令2015年第2號)修改】在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。
3、經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定,且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
4、按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案,經(jīng)備案管理部門年度檢查核實,投資運作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。
5、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè),按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)和《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)的規(guī)定,通過高新技術(shù)企業(yè)認定;同時,職工人數(shù)不超過500人,年銷售(營業(yè))額不超過2億元,資產(chǎn)總額不超過2億元。
6、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。
【政策依據(jù)】
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十一條
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕87號)
(四)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
【享受主體】
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2015年10月1日起,全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個月)的,該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額,按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。
【享受條件】
1、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會令第39號)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》【外經(jīng)貿(mào)部、科技部、工商總局、稅務(wù)總局、外匯管理局令2003年第2號,根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于修改部分規(guī)章和規(guī)范性文件的決定》(商務(wù)部令2015年第2號)修改】設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。
2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人,是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)規(guī)定,實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
3、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個月),即2015年10月1日起,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實繳投資滿2年,同時,法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應(yīng)滿2年。
4、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè),按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)和《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)的規(guī)定,通過高新技術(shù)企業(yè)認定;同時,職工人數(shù)不超過500人,年銷售(營業(yè))額不超過2億元,資產(chǎn)總額不超過2億元。
5、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
6、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。
【政策依據(jù)】
1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)第一條
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第81號)
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕87號)
(五)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額
【享受主體】
公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:
(1)法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè),可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當年不足抵扣的,可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣;當年抵扣后有結(jié)余的,應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
(2)個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
3、天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當期不足抵扣的,可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納
稅所得額。
【享受條件】
1、初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時符合以下條件:
(1)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);
(2)接受投資時,從業(yè)人數(shù)不超過200人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元(2019年1月1日至2023年12月31日期間,“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”,“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”);
(3)接受投資時設(shè)立時間不超過5年(60個月);
(4)接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
(5)接受投資當年及下一納稅年度,研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
2、享受本項稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時符合以下條件:
(1)在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
(2)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作;
(3)投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合上述規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè),也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第81號)規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
3、享受本項稅收政策的天使投資個人,應(yīng)同時符合以下條件:
(1)不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;
(2)投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。
4、享受本項稅收政策的投資,僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
【辦理方式】
企業(yè)所得稅:
1、公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人在年度申報享受優(yōu)惠時,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。
2、合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后及時向法人合伙人提供《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》。
個人所得稅:
1、合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人
(1)合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù),備案時應(yīng)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》,同時將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)按年度分別備案。
(2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了后3個月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。
(3)個人合伙人在個人所得稅年度申報時,應(yīng)將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》“允許扣除的其他費用”欄,并同時標明“投資抵扣”字樣。
2、天使投資個人
(1)投資抵扣備案
天使投資個人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi),與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時應(yīng)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查,備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同(協(xié)議)、章程、實際出資的相關(guān)證明材料,以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)分次備案。
(2)投資抵扣申報
①天使投資個人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán),按規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時,應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。同時,天使投資個人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
其中,天使投資個人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時抵扣前36個月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的,申報時應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》,以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)在天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅申報時,向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)信息。
②天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后,初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時,有尚未抵扣完畢的投資額的,應(yīng)向證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算,抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時,應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
(3)被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的,應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》。對天使投資個人,應(yīng)在備注欄標明“天使投資個人”字樣。
(4)天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,扣繳義務(wù)人、天使投資個人應(yīng)將當年允許抵扣的投資額填至《扣繳個人所得稅報告表》或《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》“稅前扣除項目”的“其他”欄,并同時標明“投資抵扣”字樣。
(5)天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的,應(yīng)及時持《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記。
【政策依據(jù)】
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十一條
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條
3、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第43號)
5、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)
6、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第6號)
(六)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅
【享受主體】
增值稅納稅人。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
【享受條件】
1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā),是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢,是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。
2、與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),是指轉(zhuǎn)讓方(或者受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定,為幫助受讓方(或者委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或者委托開發(fā))的技術(shù),而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù),且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當在同一張發(fā)票上開具。
【辦理方式】
納稅人自主申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>
【政策依據(jù)】
1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第4號)
(七)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅
【享受主體】
技術(shù)轉(zhuǎn)讓的居民企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1、享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍,包括專利(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種,以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中,專利是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計。
3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓,是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有上述范圍內(nèi)技術(shù)的所有權(quán),5年以上(含5年)全球獨占許可使用權(quán)。
自2015年10月1日起,全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)的技術(shù),限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國務(wù)院行政主管部門確定。其中,專利由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬;國防專利由總裝備部確定權(quán)屬;計算機軟件著作權(quán)由國家版權(quán)局確定權(quán)屬;集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬;植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬;生物醫(yī)藥新品種由國家食品藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。
4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中,境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記,跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認定登記,涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓,需省級以上(含省級)科技部門審批。
5、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
6、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
【政策依據(jù)】
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第四項
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條
3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)
4、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)
5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)
6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第62號)
7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第82號)
(八)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)居民企業(yè)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅
【享受主體】
在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2020年1月1日起,在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè),符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個納稅年度內(nèi)不超過2000萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過2000萬元部分,減半征收企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1、上述所稱技術(shù),是指專利(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種、以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中,專利是權(quán)利人依法就發(fā)明創(chuàng)造、包括發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計享有的專有的權(quán)利。
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓,是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述技術(shù)的所有權(quán),或3年以上(含3年)非獨占許可使用權(quán)和全球獨占許可使用權(quán)的行為。
3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。相關(guān)管理事項按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)第三條規(guī)定執(zhí)行。
4、中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域包括:朝陽園、海淀園、豐臺園、順義園、大興—亦莊園、昌平園。
【政策依據(jù)】
《財政部稅務(wù)總局科技部知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》(財稅〔2020〕61號)