關(guān)于《中南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》的政策解讀

一、制定背景

為深入貫徹習(xí)近平法治思想，全面落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，以及《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和管理工作的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2022〕27號(hào)），持續(xù)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，切實(shí)保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人合法權(quán)益，推進(jìn)區(qū)域間稅務(wù)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，國(guó)家稅務(wù)總局廣東省、河南省、湖北省、湖南省、廣西壯族自治區(qū)、海南省、深圳市稅務(wù)局根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，聯(lián)合制定并發(fā)布《中南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱《裁量基準(zhǔn)》）。

二、主要內(nèi)容

《裁量基準(zhǔn)》綜合考量稅務(wù)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度，對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)公布，第36號(hào)、第44號(hào)、第48號(hào)修改）、《納稅擔(dān)保試行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第11號(hào)公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)公布)、《稅收票證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第28號(hào)公布，第48號(hào)修改）等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)進(jìn)行細(xì)化量化，明確了各項(xiàng)稅務(wù)違法行為的裁量階次、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)。

《裁量基準(zhǔn)》涵蓋了違反稅務(wù)登記管理規(guī)定、違反賬簿憑證管理規(guī)定、違反納稅申報(bào)管理規(guī)定、違反稅款征收管理規(guī)定、違反稅務(wù)檢查管理規(guī)定、違反發(fā)票及票證管理規(guī)定和違反納稅擔(dān)保管理規(guī)定等7類58項(xiàng)稅務(wù)違法行為。

三、主要特點(diǎn)

《裁量基準(zhǔn)》在制定過程中，充分吸收了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)方面的制度建設(shè)成果，廣泛征求了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人的意見建議，體現(xiàn)了以下特點(diǎn)：

（一）堅(jiān)持依法規(guī)范?！恫昧炕鶞?zhǔn)》所明確的各項(xiàng)稅務(wù)違法行為處罰裁量具體標(biāo)準(zhǔn)，均是在法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法規(guī)定的處罰種類和幅度內(nèi)進(jìn)行的細(xì)化、量化?！恫昧炕鶞?zhǔn)》的體例結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容，也是按照《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和管理工作的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2022〕27號(hào)）關(guān)于“行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括違法行為、法定依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容”的要求設(shè)置的。

（二）堅(jiān)持穩(wěn)步推進(jìn)。積極落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)制定的工作要求和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一區(qū)域間稅務(wù)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的工作任務(wù)，通過細(xì)化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，回應(yīng)稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐需要。最大程度吸收中南區(qū)域各省市工作中的經(jīng)驗(yàn)做法，使《裁量基準(zhǔn)》適應(yīng)區(qū)域內(nèi)各省市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，便于稅務(wù)行政相對(duì)人遵從和稅務(wù)機(jī)關(guān)精確執(zhí)法。

（三）堅(jiān)持科學(xué)合理。《裁量基準(zhǔn)》充分考慮了各類違法行為的發(fā)生頻率、違法手段、危害后果、改正情況等因素，結(jié)合稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐，合理劃分裁量階次，進(jìn)一步壓縮裁量空間，既防止隨意執(zhí)法，又保留一定裁量權(quán)限，確保稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使公平合理。針對(duì)違反稅務(wù)登記管理規(guī)定、違反賬簿憑證管理規(guī)定、違反納稅申報(bào)管理規(guī)定和違反發(fā)票及票證管理規(guī)定中發(fā)生頻率較高的部分違法行為，確定了固定金額的處罰標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)行政相對(duì)人提供更加明確的遵從指引。

（四）堅(jiān)持寬嚴(yán)相濟(jì)。在全面落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局“首違不罰”事項(xiàng)清單的基礎(chǔ)上，對(duì)于違法情節(jié)相對(duì)較輕且及時(shí)改正的違法行為，確定了相對(duì)較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)，將柔性執(zhí)法理念融入其中，體現(xiàn)了處罰和教育相結(jié)合的原則。對(duì)偷稅等違反稅款征收管理規(guī)定的嚴(yán)重違法行為，特別是不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或者有其他較重違法情形的，確定了相對(duì)較重的處罰標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)公平公正的稅收征管秩序。

四、有關(guān)情況說明

（一）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》的適用問題

1.《裁量基準(zhǔn)》自2024年4月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂《〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法〉的公告》（2021年第2號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈河南省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2021年第5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2023年第1號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈湖南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法〉的公告》(2021年第5號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于修訂〈廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2023年第1號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈海南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法〉的公告》（2021年第10號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于修訂〈深圳市稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2020年第5號(hào)）同時(shí)廢止。

2.《裁量基準(zhǔn)》施行前發(fā)生、稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅務(wù)違法行為，按照違法行為發(fā)生時(shí)的規(guī)定處理，但按照《裁量基準(zhǔn)》處理有利于稅務(wù)行政相對(duì)人的除外。

3.《裁量基準(zhǔn)》施行后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)適用《裁量基準(zhǔn)》。

4.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)引用法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法依據(jù)，并在行政處罰決定書中對(duì)《裁量基準(zhǔn)》的適用情況予以明確，但不得單獨(dú)引用《裁量基準(zhǔn)》作為作出處罰決定的依據(jù)。

5.《裁量基準(zhǔn)》施行過程中，如法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法發(fā)生調(diào)整，有關(guān)規(guī)定與《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定不一致的，按照上位法的規(guī)定執(zhí)行。

（二）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》的執(zhí)行口徑

1.《裁量基準(zhǔn)》第14項(xiàng)“具體標(biāo)準(zhǔn)”中的“每次”按照自然月計(jì)算，原則上同一納稅人在同一自然月內(nèi)存在的多個(gè)本項(xiàng)違法行為，視同一次。

2.除特別注明外，《裁量基準(zhǔn)》所稱“以上”“以下”均含本數(shù)；所稱“發(fā)票金額”均為發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額。